初级会计职称 初级管理会计师 初级税务管理师 初级智能财务师
初级会计职称 初级会计题库 初级会计指南 初级会计方案 初级会计试听 初级会计直播 初级管理会计师 初级税务管理师 初级智能财务师 中级会计职称 中级管理会计师 注册会计师 外贸会计师 会计实操 财税实操
您现在的位置:首页 > 税务新闻 > 税务筹划 >

关联企业“明算账”才能享受税收优惠


     随着企业经济初期积累的完成,企业的多元化发展已形成一种趋势,企业对外投资或吸收投资业务日趋增多,企业间有这种投资与被投资的关系,一般情况下被称为关联企业,俗称兄弟企业。税法规定,关联企业间的经济业务应按照独立企业交易原则进行税务处理,否则,因业务往来收取或者支付价款、费用而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。这就是我们所说的“亲兄弟也要明算账”。
    案例一
     甲、乙公司均是由A企业控股设立的关联企业(增值税一般纳税人),甲、乙企业分别从事机械加工和服装制造,由于两企业地理位置相邻,为了节约固定资产的投资成本,A股东在投资时就考虑甲、乙公司共用供电设施,经考证后决定由甲公司建造供电设施,设施建成后甲、乙公司共同使用。2009年甲公司购入电力1600万元,发生供电设施固定资产折旧40万元,供电设施修理费15万元,合计1655万元,其中,应乙企业负担的电力、折旧、修理及人工费等成本600万元。甲公司在业务处理时将1655万元均在本公司成本费用中列支,没有将应乙公司负担的电力成本向乙公司分摊。
     现对本例中甲、乙公司所涉及的增值税、企业所得税分析如下(本文没有考虑其他税费、罚款):1、增值税甲公司对甲公司向乙公司无偿提供电力及电力设施的行为,根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定,单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为,视同销售货物。《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定,纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:纳税人最近时期同类货物的平均销售价格、其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格和组成计税价格确定。由于甲公司购入的电力为自用,无近期同类货物的销售价格比照,假设主管税务机关确定按组成计税价格确定销售额,核定成本利润率为10%。
     组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
     甲企业视同销售电力收入=600×(1+10%)=660(万元)
     销项税金=660×17%=112.2(万元)
     乙公司
     根据《增值税暂行条例》第二十一条规定,纳税人销售货物或者应税劳务,应当向购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。由于甲公司未向乙公司开具增值税发票,以致乙公司少抵扣进项税金112.2万元(660万元×17%)。
    2、企业所得税
    甲公司
     根据《征管法》第三十六条的规定,企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。《征管法实施细则》第五十四条规定,纳税人与其关联企业之间的业务往来未按照独立企业之间业务往来作价的,税务机关可以按照合理的方法调整计税收入额或者所得额。假设,主管税务机关按照成本加合理的费用和利润的方法(成本利润率为10%)计算:
    甲企业视同销售电力收入=600×(1+10%)=660(万元)
    甲企业视同销售电力所得=660-600=60(万元)
    甲企业视同销售电力应纳所得税=60×25%=15(万元)
    乙公司
    乙公司未能在2009年度取得电力成本660万元扣除凭证,以致多交企业所得税165万元(660×25%)。
    综上所述,由于关联企业甲、乙之间没有按照税法的要求清算账,2009年度甲公司将面临在主管税务机关查补税款127.2万元(112.2+15)并处以罚款、滞纳金的情况下,乙公司又多缴纳税款277.2万元(165+112.2)。乙公司如在以后年度取得电力成本发票后,可调整所属年度的应纳税所得,但已缴纳税款所占资金的时间价值、罚款等损失已无法挽回。
    案例二
    甲公司为集团公司,A企业和B企业均是由甲公司控股的关联企业,适用企业所得税率均为25%,主要从事服装制造,企业为了资金管理的需要,甲公司对所有下属子公司实行资金集中管理,统一调配使用,只允许下属公司保留基本的资金额度,剩余资金及时划解甲公司。2009年度甲公司累计从A企业调取资金积数8000000000;从B企业调取资金积数15000000000。在不考虑其他税费、罚款的情况下,对集团公司和A、B企业所涉及的营业税、企业所得税作如下分析:
    1、营业税
    甲公司和A企业、B企业是相互独立的经济主体分别纳税,甲公司对A企业、B企业实行资金集中管理统一使用的行为,从独立企业的角度来看,由于A企业、B企业没有向甲公司取得货币、货物或者其他经济利益,其实质就是甲公司无偿的占用了A企业、B企业的资金。根据《营业税暂行条例》第一条规定,在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人,应当依照本条例缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定,条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此,A企业、B企业将资金让渡给甲公司使用的行为不符合营业税纳税条件。但是,《征管法》第三十六条规定,企业与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。所以,由于甲公司和A企业、B企业存在关联关系,主管税务机关有权核定A企业、B企业让渡资金的利息收入,并根据国家税务总局关于印发《营业税问题解答(之一)的通知》国税函发[1995]156号文件的规定,贷款属于《营业税税目注释》中“金融保险业”税目的征收范围,而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定,不论金融机构还是其他单位,只要是发生将资金贷与他人使用的行为,均应视为发生贷款行为,按“金融保险业”税目征收营业税。假设,主管税务机关确定资金使用的利率为8.5‰。
    ①A企业应确认利息收入=8000000 000×8.5‰/30=226.67万元应缴纳营业税=226.67×5%=11.33(万元)
    ②B企业应确认利息收入=15000000 000×8.5‰/30=425(万元)
    应缴纳营业税=425×5%=21.25(万元)
    2、企业所得税
    A企业、B企业根据《企业所得税法》第四十一条的规定,企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。A企业、B企业应确认让渡资金给他人使用的利息应纳税所得并缴纳企业所得税。
    ①A企业应确认利息收入的应纳所得税额=(226.67-11.33)×25%=53.84(万元)
    ②B企业应确认利息收入的应纳所得税额=(425-21.25)×25%=100.94(万元)
    甲公司
    甲公司未能在2009年度取得占用A企业、B企业资金利息651.67万元的扣除凭证,以致多交企业所得税162.92万元[(226.67+425)×25%]。由于甲公司和A、B企业之间没有按照税法的要求清算账,将面临主管税务机关查补A企业税款65.17万元(11.33+53.84),查补B企业税款122.19万元(21.25+100.94)并处以罚款、滞纳金的情况下,甲公司又多缴纳企业所得税162.92万元。甲公司在以后年度取得利息成本后,可调整所属年度的应纳税所得。但已缴纳税款所占资金的时间价值、罚款等损失同样无法挽回。
    通过上述两则案例我们可以看出,自然人间的亲兄弟发生的经济账目,出于和谐社会的目的,则不必算得十分清楚。但企业间的亲兄弟发生的经济业务,要清清楚楚算清账目,以规避不必要的纳税风险。

课程推荐

  • 初级会计职称特色班
  • 初级会计职称精品班
  • 初级会计职称实验班
课程班次 课程介绍 价格 购买
特色班

班次特色
含普通班全部课程+服务。同时开通模拟考试题库,题库以考试大纲为主导,准确把握考试重点、难点与考点,教授答题思路与方法,剖析历届考试失分规律,指明考试中“陷阱”、“雷区”和“误区”所在。帮助考生减少答题失误,助学员高分过关。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+考前冲刺班+模拟考试系统+在线答疑+电子版教材

290元/一门
580元/两门
购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
精品班

班次特色
含特色班全部课程+服务,同时为开通精品班的学员配备相应的直拨咨询号码,专人答疑,建立完善的学员信息库,及时回访跟踪,了解学员学习情况,督促学习,提高学员学习效率。
课程组成
基础学习班+习题精讲班+考前冲刺班+模拟考试系统+在线答疑+电子版教材+ 赠送会计基础财经法规课程、题库+会计实务课程+当前不过,下期免费学

480元/一门
960元/两门
购买
课程班次 课程介绍 价格 购买
实验班

班次特色
含精品班全部课程+服务,实验班学员享受班主任制教学制度,并签署协议,当期考试不通过退还该课程学费(必须参加当期考试)。选报实验班课程的学员,还将免费获赠上期考试同科目下其他所有名师主讲的课程!
课程组成
基础学习班+习题精讲班+考前冲刺班+模拟考试系统+在线答疑+电子版教材+ 赠送会计基础财经法规课程、题库+会计实务课程+考试不通过,学费全额退

1000元/一门
2000元/两门
购买
  • 初级会计职称机考模拟系统综合版

相关文章

无相关信息

网络课程涵盖(36学时):

一、《管理会计概论》

二、《管理会计人员职业道德》

三、《预算实务》
含预算编制、预算执行、预算控制与分析

四、《成本管理》
含成本控制方法、成本责任、标准成本系统、作业成本分配等

新增实操课程(30学时):

1、《预算实操》

2、《成本实操》

更新时间2023-02-21 09:45:16【至顶部↑】
江南财子®  联系我们 | 邮件: | 客服热线电话:4008816886 | 

付款方式留言簿投诉中心网站纠错二维码手机版

电话:
付款方式   |   给我留言   |   我要纠错   |   联系我们




Top