会计职称《初级会计实务》重难点(1)

　　【例题18·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

　　A.2700

　　B.2704

　　C.2830

　　D.2834

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。这里需要注意的是支付的2830价款中并不包括交易费用4万元，这4万元是另外支付的，所以，在计算交易性金融资产的入账金额时不用考虑4万元的交易费用。

　　【例题19·计算题】2010年4月1日，安苑公司以银行存款购入A公司股票，市场价值为1500万元，安苑公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为155077元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。

　　2010年4月15日，安苑公司收到该现金股利50万元。

　　2010年4月30日，该股票的市价为1520万元。安苑公司每月进行一次公允价值变动的调整。

　　2010年5月15日，安苑公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元。

　　要求：根据上述资料编制相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2010年4月1日，购入时：

　　借：交易性金融资产—成本　　15000000

　　应收股利　　500000

　　投资收益　　100000

　　贷：银行存款　　15600000

　　(2)2010年4月15日，收到现金股利：

　　借：银行存款　　500000

　　贷：应收股利　　500000

　　(3)2010年4月30日，确认该股票的公允价值变动：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　200000

　　贷：公允价值变动损益　　200000

　　(4)2010年5月15日，出售该股票时：

　　借：银行存款　　16000000

　　贷：交易性金融资产—成本　　15000000

　　—公允价值变动　　200000

　　投资收益　　800000

　　同时，借：公允价值变动损益　　200000

　　贷：投资收益　　200000四、存货

　　(一)存货概述【★2011年单选题、多选题】

　　1.存货的内容

　　2.存货成本的确定

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　(1)存货的采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。(2)存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　(3)存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。

　　存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同：

　　第一，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

　　第二，自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

　　第三，委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　【注意】

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

　　(2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

　　【例题20·单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58.5元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。

　　A.30000

　　B.32200

　　C.35100

　　D.37300

　　【答案】B

　　【解析】甲材料的入账价值=600×58.5÷(1+17%)+2000+200=32200(元)。

　　【例题21·多选题】下列各项，应计入企业外购存货入账价值的有()。

　　A.存货的购买价格

　　B.运输途中的保险费

　　C.入库前的挑选整理费用

　　D.运输途中的合理损耗

　　【答案】ABCD

　　【解析】对于企业来讲，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。

　　【例题22·单选题】某增值税一般纳税人本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后，实际验收数量为80吨，商品共短缺25%，其中合理损失5%，另20%的短缺尚待查明原因。该商品实际单位成本为每吨()万元。

　　A.1.17

　　B.1.25

　　C.1

　　D.0.7

　　【答案】C

　　【解析】商品的实际总成本=100-100×20%=80(万元)，商品的单位成本=80÷80=1(万元/吨)。

　　3.发出存货的计价方法【★2011年、2010年单选题、2009年综合题】

　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本进行核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

　　(1)个别计价法

　　(2)先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。

　　(3)月末一次加权平均法

　　加权平均单价=实际成本÷存货数量;发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价

　　(4)移动加权平均法

　　【例题23·判断题】个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。()

　　【答案】√

　　【例题24·单选题】某企业原材料按实际成本进行日常核算。2010年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元;3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元;3月31日发出甲材料200公斤(该批材料为3月15日购进的材料)。按个别计价法和先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本的差额为()元。

　　A.400

　　B.500

　　C.1000

　　D.1400

　　【答案】C

　　【解析】先进先出法下本期发出甲材料的成本=200×20=4000(元)

　　个别计价法下本期发出甲材料的成本=200×25=5000(元)

　　因此两种方法下计算结果相比较其差额=5000-4000=1000(元)

　　【例题25·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。

　　A.10000

　　B.10500

　　C.10600