高级会计师经典复习资料回顾5

第四节　金融资产转移的确认与计量（了解）

　　
　　（一） 金融资产转移的含义
　　金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。如企业将持有的未到期应收账款出售给银行。
　　金融资产转移分为金融资产整体转移和金融资产部分转移。
　　金融资产部分转移，包括下列三种情形：
　　（1）将金融资产所产生现金流量中特定的、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
　　（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。这里的转移可以是直接出售给对方，或者将其与对方的某资产进行其他交易。
　　（3）将金融资产所产生现金流量中特定的、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。
　　关于金融资产部分转移，也可以这样来理解：金融资产相当于现金流，现金流有不同的组成部分，我们可以把不同的组成部分对外转移。它不像产品一样只能全部出售。
　　（二）金融资产转移的确认
　　金融资产转移的确认分为终止确认的金融资产转移和不终止确认的金融资产转移两种情形。
　　1.终止确认的金融资产转移
　　基本原则：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。比如企业将应收账款以不附追索权的方式出售给银行。
　　存在下列情形之一的，企业应当终止确认所转移的金融资产：
　　（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；
　　（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；
　　（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。（比如出售价格100万元，行权价格50万元）
　　期权分为两种：看涨期权和看跌期权。看涨期权是指在未来按约定的价格购买资产的权利，看跌期权是指在未来按约定的价格出售资产的权利。
　　2.不终止确认的金融资产转移
　　基本原则：企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产，如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。
　　存在下列情形之一的，企业不应当终止确认所转移的金融资产：